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財稅會計新政經濟全球化論文

來源:職稱閣分類:經濟論文 時間:2019-07-26 14:10熱度:

  這篇論文主要介紹的是財稅會計新政經濟全球化論文的內容,本文作者就是通過對財稅會計新政的相關內容做出詳細的闡述與介紹,特推薦這篇優秀的文章供相關人士參考。

財稅會計新政經濟全球化論文

  關鍵詞:經濟全球化;金融企業;財稅會計;新政

  經濟全球化背景下,中國經濟受其影響越來越深,為中國金融業帶來機遇與挑戰。[1]近幾年,為了規范金融企業財稅會計工作,提升金融企業競爭力,國家發布或更新了一系列財稅會計政策文件。截止目前,金融企業涉及的財稅會計政策文件主要有《關于全面推開營改增金融業有關政策的通知》(財稅[2016]46號)等財稅政策、《金融企業財務規則》(財政部[2006]42號)《企業會計準則》(2014年修訂),及各項具體準則和《金融企業財務規則》(財政部令第42號)等會計政策。其中,2016年5月的“營改增”(財稅[2016]36號)將金融業納入營改增試點,以進一步規范金融企業發票使用情況,減輕金融企業稅負,提高金融企業效益,促進其良性發展。[2]本文調查了經濟全球化背景下金融企業財稅政策的歷程及其關鍵內容,進而分析了經濟全球化背景下財稅會計新政對金融企業的影響,最后提出了基于財稅會計新政金融企業的應對策略。

  一、經濟全球化背景下的金融企業財稅政策

  金融企業主要包括銀行(包括國有、股份制、合資和外資銀行等)、城市信用社、農村信用社、信托投資公司和財務公司等。下面根據對經濟全球化背景下金融企業財稅政策的發展歷程,梳理現行的金融企業財稅政策,主要依據“財稅[2016]36號”及后續文件,對金融企業財稅政策的關鍵內容進行分析、歸納。

  (一)明確金融服務概念和銷售額等概念

  就原《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則中“金融保險業”相關規定,新文件“財稅[2016]36號”將其拆分,并增加金融服務,劃分為貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。新文件“財稅[2016]36號”規定納稅人的銷售收入或營業額為提供金融服務收取的全部價款和價外費用。具體規定:“以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入”、“保險服務”“以提供直接收費金融服務收取的手續費等各類費用”、“金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的余額”、“轉讓金融商品出現的正負差,按盈虧相抵后的余額”和經紀代理服務。相較原“營業稅”規定內容,新“財稅[2016]36號”明確界定了貸款服務收入,并明確指出“其他金融商品”包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品。[3]

  (二)明確稅率、征收率及計稅方法

  “財稅[2016]36號”規定:一般納稅人適用稅率為6%,相應地采用一般計稅方法計稅;小規模納稅人提供金融服務,以及特定金融機構中的一般納稅人提供的選擇簡易計稅方法的金融服務,征收率為3%,相應地采用簡易計稅方法計稅。“財稅[2016]46號”進一步補充,農村信用社、村鎮銀行和農村商業銀行等機構或企業提供金融服務收入,以及中國農業銀行納入“三農金融事業部”改革試點,提供農村企業等貸款取得的利息收入可選擇簡易計稅方法并按3%征收率計算繳納增值稅。“財稅[2017]56號”對于資管產品增值稅征收相關問題作出了進一步明確:明確簡易征收方式,資管產品運營業務),暫適用簡易計稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅;資管產品和資管產品管理人的范圍;資管產品運營業務銷售額和應納稅額的核算方式。

  (三)明確稅收優惠條件

  包括免征增值稅、增值稅即征即退和跨境金融服務免征增值稅等內容。其中,“財稅[2016]36號”規定免征增值稅的銷售收入范圍,主要包括國家助學貸款利息收入、金融同業往來利息收入、外匯管理部門委托金融機構發放的外匯貸款取得的利息收入、保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入等。[4]為境外單位之間的貨幣資金融通、境內的單位和個人為出口貨物提供的保險服務的跨境金融服務免征增值稅。“財稅[2016]46號”進一步明確“財稅[2016]36號”中“金融同業往來利息收入”范圍,將質押式買入返售金融商品和持有政策性金融債券納入其中;“財稅[2016]36號”對“保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入”的人身保險的其他年金保險作明確定義,指養老年金以外的年金保險。在“財稅[2016]36號”和“財稅[2016]46號”基礎上,“財稅[2016]70號”明確了“金融同業往來利息收入”的范圍,包括同業存款、同業借款、同業代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券和同業存單。“財稅[2016]140號”在“財稅[2016]36號”進一步明確了金融業相關規定,并將投行券商和保險公司的逾期利息收入也列入優惠政策范圍。

  二、經濟全球化背景下金融企業的會計政策

  主要調查與分析經濟全球化背景下金融企業會計政策的發展歷程和相關政策文件關鍵內容。

  (一)金融企業會計政策的發展歷程

  截止目前,金融企業涉及的會計政策文件主要有《企業會計準則》《金融企業財務規則》(財政部令第42號)等。2000年12月,財政部發布《企業會計制度》,是企業的一項重大制度?!镀髽I會計制度》以特定部門、特定行業的企業或所有的企業為對象,規定會計要素的確認、計量、披露或報告等內容,并詳細規范會計科目的設置、使用和報表的格式及其編制。2002年1月,財政部發布《金融企業會計制度》。該會計制度由《企業會計準則》(1993)和《企業財務通則》(1993)進行規范,在2001年《企業會計制度》的基礎上為適應金融企業的特點制定的。目前已很少執行該版制度,主要采用后續發布的《企業會計注冊》。[5]2016年12月,財政部發布《關于增值稅會計處理的規定》(財會[2016]22號),從會計科目及專欄設置、賬務處理和財務報表相關項目列示等三方面對增值稅會計處理作了相關規范,同時2012、2013年發布的有關營改增試點有關企業會計處理和小微企業免征增值稅和營業稅的增值稅會計處理的規定被廢止。2017年年度,財政部陸續發布《企業會計準則第14號―收入》(財會﹝2017﹞22號)《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》(財會﹝2017﹞7號)《企業會計準則第23號―金融資產轉移》(財會﹝2017﹞8號)《企業會計準則第37號―金融工具列報》(財會﹝2017﹞14號)等新金融工具相關會計準則,更新、替換2006年發布的系列配套準則。

  (二)現行的金融企業會計政策關鍵內容分析

  主要依據《金融企業財務規則》(財政部[2006]42號)《企業會計準則》(2014年修訂)及其具體準則和部分文件,對金融企業會計處理關鍵內容進行分析和歸納?!督鹑谄髽I財務規則》(財政部[2006]42號),主要包含職責職權、財務風險、資金籌集、資產運營、成本費用、收益分配、重組清算、財務信息和處罰等方面,對金融企業財務管理制度做出規范,有助于加強金融企業財務管理水平,規范金融企業財務行為,防范和化解金融風險?!镀髽I會計準則》(2014年修訂)主要包括總則、會計信息質量、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務會計報告及附則等十一個部分?,F行《企業會計準則》針對特定的經濟業務或報表項目,依據業務或項目不同特點,定義相關概念,并以確認與計量為中心兼顧披露,規范處理業務或項目有可能發生的各種問題;重點關注會計的確認和計量,規范會計決策過程;規范形式、語言表述基本與國際通用形式趨于一致。[6]準則各系列具體準則之間相互獨立,用于規定企業的某項業務或某一方面核算內容。2016年12月,財政部發布《關于增值稅會計處理的規定》(財會[2016]22號),從會計科目及專欄設置、賬務處理和財務報表相關項目列示等三方面對增值稅會計處理作了相關規范。其中,《財會[2016]22號》在“應交稅費”下設置了“應交增值稅”、“未交增值稅”和“代扣代交增值稅”等10個二級明細科目;第二款“賬務處理”包含了取得資產或接受勞務、銷售、差額征稅等十項規定。[7]

  三、經濟全球化背景下財稅會計新政對金融企業的影響及對策

  在調查、分析我國金融企業財稅會計政策的基礎上,深入分析經濟全球化背景下財稅會計政策變化對金融企業的影響,并初步提出金融企業在財稅會計處理的對策。

  (一)經濟全球化背景下財稅會計新政對金融企業的影響分析

  首先,“營改增”新政對金融企業財稅處理的影響。為了提升企業效益,我國于2012年陸續在各行業開始推行“營改增”改革政策。2016年5月我國全面推開“營改增”試點,將金融業納入“營改增”試點。全面實施“營改增”新政后,金融企業采用增值稅專用發票,規范了金融企業發票使用情況;在取得可抵扣增值稅專用發票的條件下,可一定程度上減輕金融企業一般納稅人的企業稅負,而金融業小規模納稅人提供金融服務選擇簡易計稅方法時,稅負下降幅度達40%左右。與此同時,“營改增”新政對金融企業業務管理和企業管理能力提出更高要求,主要體現在:業務管理方面,需充分考慮業務稅負變化影響,做好增值稅發票開具工作,關注進項稅的抵扣對金融業稅負的重要影響;企業管理方面,需要有效銜接業務系統與增值稅開票系統,做好增值稅專用發票的管理,需要加強稅務專職人員的培養。其次,新會計準則對金融企業的影響。在新會計準則下:金融企業需要根據新準則重新進行資產分類;在新準則下由于其他綜合收益不可轉損益,這可能會加大險企利潤表的波動幅度,要求金融企業在金融資產劃分時要審慎進行;資產減值模型由“已發生法”改為“預期損失法”,模型設定存在人為因素,對利潤的可操作性空間變大,這或許會給企業操縱利潤提供機會;需要提高金融業日常經營管理水平,全面考慮過去、現在和未來的全方位的信息,且新準則規定“采用公允價值對相關金融資產和金融負債進行計量”,有利于企業加強金融資產和負債管理,提升企業風險管理水平;金融監管部門的作用將日益突出。

  (二)經濟全球化背景下基于財稅會計新政金融企業的應對策略

  首先,研讀財稅會計新政,加強人員技能培訓。深入學習相關財稅會計政策方面的知識內容,充分了解和掌握增值稅關于金融業的減稅、免稅項目的各項事宜,跟進國家最新政策動向,未雨綢繆,及時制定必要且行之有效的納稅籌劃。稅務會計專職人員培養,提高財稅處理和會計準則應用技能的能力,切實提升金融企業業務能力和管理能力。其次,依據新政,完善企業內部財務會計制度。重點完善涉及增值稅納稅管理的工作,規范增值稅相關的業務會計核算工作。加強宣傳培訓和實施指導,設置新科目,充分考慮新金融會計準則的影響。依據新政,完善企業內部財務會計制度,促進內部管理機制進步,提升工作效率。再次,結合“營改增”新政文件和新會計準則的基本原理,更新改造現有財務會計處理系統,有效銜接各項工作。最后,與政府部門加強溝通。積極主動與稅務有關部門進行有效溝通,解決實施中的“疑難雜癥”,信息共享機制,加強雙方在處置金融風險方面的合作。綜上所述,我國金融企業涉及的財稅會計政策文件主要有“營改增”系列新政和《企業會計準則》(2014年修訂)及各項具體準則和《金融企業財務規則》(財政部令第42號)等。經濟全球化對我國金融企業的影響較大。本文在調查分析金融企業財稅會計政策的歷程及其關鍵內容的基礎上,分析了財稅會計新政對金融企業的影響,并提出財稅會計新政下金融企業的應對策略。金融企業應深入落實財稅會計新政,加強人員培訓,不斷完善自身財稅會計制度,積極與政府有關部門溝通,做好財稅會計管理工作,進一步提高金融企業效益,提升金融企業競爭力。

  參考文獻:

  [1]張萌.企業金融經濟發展風險及其應對策略研究[J].納稅,2017,(12).

  [2]楊柳.金融企業會計改革的相關問題及策略探究[J].農場經濟管理,2016,(05).

  [3]李蕾.淺議“營改增”對金融企業的影響[J].時代金融,2017,(03).

  [4]馮茜.“營改增”對金融企業實務操作帶來的影響及對策分析[J].現代經濟信息,2017,(14).

  [5]文莉.新金融法規和會計準則下的金融企業會計基本核算方法———評《金融企業會計》[J].宏觀經濟管理,2017,(07).

  [6]張粒塵.中國企業會計準則對會計實務的影響及應對研究[J].時代金融,2016,(02).

  [7]胡文強.新《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》的主要變化及其應用[J].國際商務財會,2017,(08).

  作者:趙霞 單位:浙江旅游職業學院工商管理系

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文章名稱:財稅會計新政經濟全球化論文

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